资产评估增值所得超过标准能否5年内递延纳税

91财税解答：

【问题】

企业接受捐赠、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税?

【解答】

根据《税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(税务总局2010年第19号公告)规定，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

新《企业所得税法》实施之前，根据《税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)文件和《税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)文件规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

例如，某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应纳税所得50%以上，在一个纳税年度缴税确有困难，已经当地税局批准可以分五年计入收入，那么2008年计入收入100万元，2009年计入收入100万元。根据税务总局2010年第19号公告的规定，该企业2010年计收入300万元，即应当于2010年度将剩余的300万元一次性计入本年度的收入纳税。

新《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。

另有规定主要是指：

一是根据《财政部、税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)文件规定，符合特殊性税务处理条件的债务重组所得，“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”。

二是《税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)规定，“企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理”。

三是《税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第二条关于递延所得的处理规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

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