增值税会计处理——增值税的征税范围

91财税解答：

税务总局《增值税若干具体问题的规则》对有些货品的纳税规划作了如下规则：

(一)货品期货(包括产品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。

(二)银行出售金银的业务，应当征收增值税。

(三)融资租借业务，不管租借的货品的所有权是不是转让给承租方，均不征收增值税。

(四)根本缔造单位和从事建筑安装业务的公司附设的工厂、车间出产的水泥预制构件、其他构件或建筑资料，用于本单位或本公司的建筑工程的，应在移交运用时征收增值税。但对其在建筑现场制造预制构件，凡直接用于本单位或本公司建筑工程的，不征收增值税。

(五)典当业的死当物品出售业务和寄售业务托付人出售寄售物品的业务，均应征收增值税。

(六)因转让著作所有权而发作的出售影片母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技能和非专利技能的所有权而发作的出售计算机软件的业务，不征收增值税。

(七)供应或挖掘未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于出产)，不征收增值税。

(八)集邮产品的出产、调拨征收增值税。邮政有些以外的其他单位和自己出售集邮产品，征收增值税。

(九)邮政有些以外的单位和自己发行报刊，征收增值税。

(十)电信单位单纯出售无线寻呼机、移动电话，不供应有关的电信劳务效劳的，征收增值税。

(十一)从事运送业务的单位与自己，发作出售货品并担任运送所售货品的混合出售做法，征收增值税。

(十二)不一起具有以下条件的代购货品，征收增值税。

1.受托方不垫付资金;

2.销货方将发票开具给托付方，并由受托方将该发票转交给托付方;

3.受托方按出售方实际收取的出售额和增值税额(如系署理进口货品则为海关代征的增值税额)与托付方结算货品，并其他收取手续费。

此外，税务总局发布的《增值税有些货品纳税规划注释》对实行低档税率的货品的纳税规划进行了如下解说：

(一)粮食

粮食是各种主食食科的总称。本货品的规划包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子、大豆和其他杂粮(如大麦、燕麦)及经加工的面粉、大米、玉米等和粮食复成品(切面、馄饨皮、饺子皮、面皮、米粉等)，不包括各种熟食品和副食品。

(二)食用植物油

植物油是从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽安排中加工获取的油脂。

食用植物油仅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油为质料出产的混合油。

(三)自来水

自来水是指自来水公司及工矿公司经抽取、过滤、沉积、消毒等工序加工后，经过供水系统向用户供应的水。

农业灌溉用水、引水工程运送的水等，不归于本货品规划。

(四)暖气、热水

暖气、热水是指运用各种燃料(如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料)和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发天然热能，如开发热资本或用太阳能出产的暖气、热气、热水。

运用工业余热出产、收回的暖气、热气和热水也归于本货品的规划。

(五)凉气

凉气是指为了调度室内温度，运用制冷设备出产的，并经过供风系向用户供应的低温气体。

(六)煤气

煤气是指由煤、焦炭、半焦和重油等干馏或汽化等出产过程所得气体产品的总称。

煤气的规划包括：

1.焦炉煤气：是指煤在炼焦中进行干馏所发作的煤气。

2.发作炉煤气：是指用空气(或氧气)和少数的蒸气将煤或焦炭、半焦，在煤气发作炉中进行汽化所发作的煤气、混合煤气、水煤气、单水煤气、双水煤气等。

3.液化煤气：是指压缩成液体的煤气。

(七)石油液化气

石油液化气是指由石油加工过程中所发作的低分子量的烃类炼厂气经压缩成的液体。首要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。

(八)天然气

天然气是蕴藏在地层内的碳氢化合物可燃气体。首要富含甲烷、乙烷等低分子烷烃和丙烷、丁烷、戊烷及其他重质的氯态烃类。

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。

(九)沼气

沼气，首要成分为甲烷，由植物残体在与空气阻隔的条件下经天然分化而成，沼气首要作燃料。本货品的规划包括：天然沼气和人工出产的沼气。

(十)居民用煤炭成品

居民用煤炭成品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。

(十一)图书、报纸、杂志

图书、报纸、杂志是选用打印技术，依照文字、图像和线条原稿打印成的纸成品。本货品的规划是：

1.图书。是指由新闻出版署同意的出版单位出版，选用国际标准书号编序的书籍，以及图像。

2.报纸。是指经新闻出版署同意，在各省、自治区、直辖市新闻出版有些挂号，具有国内共同刊号(CN)的报纸。

3.杂志。是指经新闻出版署同意，在省、自治区、直辖市新闻出版有些挂号，具有国内共同刊号(CN)的刊物。

(十二)饲料

饲料是指用于动物养殖的产品或其加工品。糠麸、油渣(饼)、酒精、糖渣、骨粉和鱼粉也包括在饲料规划内。

本货品的规划包括：

1.单一饲料：指作饲料用的某一种动物、植物、微生物产品或其加工品。

2.混合饲料：指选用简略方法，将两种以上的单一饲料混合到一起的饲料。

3.协作饲料：指根据不相同的养殖目标、养殖目标的不相同生长发育阶段对各种营养成分的不相同需要量，选用科学的方法，将不相同的饲料按一定的比例协作到一起，并均匀地搅拌，制成一定料型的饲料。

直接用于动物养殖的粮食、饲料添加剂不归于本货品的规划。

(十三)化肥

化肥是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料。

化肥的规划包括：

1.化学氮肥。首要品种有尿素和硫酸铵、硝酸铵、碳酸铵、氯化铵、石灰氨、氨水等。

2.磷肥。首要品种有磷矿粉、过磷酸钙(包括普经过磷酸钙和重过磷酸钙两种)、钙镁磷肥、钢渣磷肥等。

3.钾肥。首要品种有硫酸钾、氯化钾等。

4.复合肥料。是用化学方法组成或混配制成富含氮、磷、钾中的两种或两种以上的营养元素的肥料。富含两种的称二元复合肥料，富含三种的称三元复合肥料，也有含三种元素和某些其他元素的中多元复合肥料。首要产品有硝酸磷肥、磷酸铵、磷酸二氢钾肥、钙镁磷钾肥、磷酸一铵、磷粉二铵、氮磷钾复合肥料等。

5.微量元素肥。是指富含一种或多培养物生长所必需的但需要量又很少的营养元素的肥料，如硼肥、锰肥、锌肥、铜肥、钼肥等。

6.其他肥。是指上述列举以外的其他化学肥料。

(十四)农药

农药是脂用于农林业防治病虫害、除草及调度植物生长的药剂。

农药包括原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调度剂、植物性农药、微生物农药、清洁用药、其他农药原药、制剂等。

(十五)农膜

农膜是指用于农业出产的各种地膜、大棚膜。

(十六)农机

农机是指用于农业出产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化和半机械化耕具，以及小耕具。

农机的规划为：

1.拖拉机。是以内燃机为驱动牵引机具从事工作和运载物资的机械。包括轮拖拉机、履带拖拉机、手扶拖拉机、机耕船。

2.土壤耕整机械。是对土壤进行耕翻收拾的机械。包括机引犁、机引耙、镇压器、联合整地器、合壤器、其他土壤耕整机械。

3.农田根本缔造机械。是指从事农田根本缔造的专用机械。包括开沟筑埂机、开沟铺管机、铲抛机、平地机、其他农田根本缔造机械。

4.培养机械。是指将农作物种子或禾苗移植到适于作物生长的苗床机械。包括播作机、水稻插秧机、栽植机、地膜复盖机、复式播种机、禾苗预备机械。

5.植物保护和处理机械。是指农作物在生长过程中的处理、上肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机(器)、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、培土机具、上肥机。

6.收成机械。是指收成各种农作物的机械。包括粮谷、棉花、薯类、甜菜、甘蔗、茶叶、油料等收成机。

7.场上工作机械。是指对粮食作物进行脱粒、清选、烘干的机械设备。包括各种脱粒机、清选机、粮谷干燥机、种子精选机。

8.排灌机械。是指用于农牧业排水、灌溉的各种机械设备。包括喷灌机、半机械化提水机具、打井机。

9.农副产品加工机械。是指对农副产品进行初加工、加工后的产品仍属农副产品的机械。包括茶叶机械、剥壳机械、棉花加工组织(包括棉花打包机)、食用菌机械(培育木耳、蘑菇等)、小型粮谷机械。

以农副产品为质料加工工业产品的机械，不归于本货品的规划。

10.农业运送机械。是指农业出产过程中所需的各种运送机械。包括黄包车(不包括三轮运货车)、畜力和拖拉机挂车。

农用轿车不归于本货品的规划。

11.畜牧业机械。是指畜牧业出产中所需的各种机械。包括草原缔造机械、牧业收成机械、饲料加工机械、畜禽养殖机械、畜产品收集机械。

12.渔业机械。是指捕捉、养殖水产品所用的机械。包括捕捉机械、增氧机、饵料机。

机动渔船不归于货品的规划。

13.林业机械。是指用于林业的培养、育林的机械。包括清理机械、育林机械、枝苗栽植机械。

森林砍伐机械、集材机械不归于本货品征收规划。

14.小耕具。包括畜力犁、畜力耙、锄头和镰刀等耕具。

农机零部件不归于本货品征收规划。

农用水泵、农用柴油机归于本货品征收规划。

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