年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理

91财税解答：

年度汇算清缴时，如果应补缴税款，对未缴足的差额应编制以下会计分录：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

如果多预缴了税款，对多缴部分应当冲回，并且可以向税务机关申请退回或抵减下期应纳税额。

以下举个例子对此问题进行解释：

【案例】

某企业2009年经主管税务机关核准，按上年应纳税额季度平均数，每季预缴15万元，2010年进行所得税汇算清缴时确定全年应纳税所得额为320万元，那么，企业2009年预缴及2010年汇算清缴时，应该怎样做相应的涉税处理呢?

【分析】

企业每季度预缴所得税时，应编制会计分录为：

借：所得税费用 15

　贷：应交税费——应交所得税 15

借：应交税费——应交所得税 15

　贷：银行存款 15

年度汇算清缴时，应补缴的税款为：320×25%－15×4=20万元，应编制会计分录为：

借：以前年度损益调整 20

　贷：应交税费——应交所得税 20

若汇算清缴时确定的应纳税所得额为220万元，应冲回的税款为：15×4－220×25%=5万元，相应的会计处理为：

借：应交税费——应交所得税 5

　贷：以前年度损益调整 5

经税务机关审核退回多缴税款时，应编制会计分录：

借：银行存款 5

　贷：应交税费——应交所得税 5

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