双流季报跟月报，增值税的会计处理有这些不一样！

91财税解答：

四月征期，关于小规模纳税人的申报，你知道小规模纳税人增值税优惠政策及征收率、按季度申报与按月申报的增值税会计处理有什么不同吗？小编为你整理，详情请看下文。

一、小规模纳税人征收率

1 小规模纳税人增值税征收率为3%，财政部和税务总局另有规定的除外。

2 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。 　　

3 小规模纳税人销售、出租不动产的征收率为5%。

4 小规模纳税人提供劳务派遣服务等，可以选择差额征收，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

二、增值税优惠政策

税务总局公告2016年第23号第六条第(二)项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理

案例

某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年季度销售收入合计为8万元(不含税，下同)，其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)。

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》财会〔2013〕24号)规定，会计分录如下：(单位：元，下同)一、按月申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费--应交增值税 1500

2月会计处理：

(1)缴纳上月计提的增值税

借：应交税费--应交增值税 1500

贷：银行存款 1500

(2)借：应收账款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费--应交增值税 600

(3)减免税额转营业外收入

借：应交税费--应交增值税 600

贷：营业外收入 600

3月会计处理：

(1)借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费--应交增值税300

(2)减免税额转营业外收入

借：应交税费--应交增值税 300

贷：营业外收入 300

二、按季度申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费--应交增值税 1500

2月会计处理：

借：应收账款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费--应交增值税 600

3月会计处理：

(1)借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费--应交增值税 300

(2)3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借： 应交税费--应交增值税 1500

应交税费--应交增值税 600

应交税费--应交增值税 300

贷：营业外收入 2400

(3)季度末计算企业所得税2000元(80000*10%*25%)。

借：所得税费用 2000

贷：应交税费--应纳企业所得税 2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元;季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。

因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。

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