虎门镇以前年度应计未计折旧的涉税处理

91财税解答：

最近，奇正税务师事务所在对A工程公司2009年企业所得税汇算清缴审核时发现，该公司2006年采购了两台施工机械，价值200万元，在2009年度一次性摊销完毕，施工机械预计残值率为5%。根据相关财会制度和税法规定，设备价值一次性摊销是不对，但前3年的设备折旧能否在2009年一次性扣除？

财政部、税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。虽然该文件在《企业所得税法》实施后已经失效，但可以据此分析，前3年度的设备折旧不可以在2009年度扣除。这与《企业所得税法实施条例》第九条的规定一致，即企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

那么，企业会因此利益受损吗？依据《税收征管法》第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

税务总局《关于纳税人权利与义务的公告》（税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”

企业以前年度应计未计折旧费用，直接导致所属年度应纳税所得额的增加或者亏损的减少。如果属于盈利情形，显然符合上述3年内发现的规定情形，如何进行纳税处理呢？

以A公司为例，以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率在2006年、2007年应为33%，2008年应为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2009年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。

A公司前3年度涉及企业所得税金额为200×（1－5%）×2÷10×33%＋200×（1－5%）÷10×25%＝17.29（万元）。可以抵缴以后年度应纳税款或向主管税务机关申报退税。

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